V praxi sa opakovane stretávame so situáciami, kedy slovenské firmy platitelia DPH predávajú tovar do iných členských štátov Európskej únie konečným spotrebiteľom alebo podnikateľom bez prideleného IČ DPH, pričom opomenú sledovať limity a včas využiť možnosť zaregistrovať sa do osobitnej úpravy OSS (One Stop Shop) alebo v štátoch určenia.
V uvedenej situácii ide o cezhraničné dodania tovaru na diaľku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá je platiteľom DPH v SR registrovaným podľa § 4, § 4b, § 4c, § 5, § 7 alebo § 7a zákona o DPH.
Predmetom sú dodávky tovaru pre:
- nezdaniteľné osoby (konečných spotrebiteľov / občanov v iných štátoch EÚ), a
- zdaniteľné osoby bez prideleného IČ DPH, teda podnikateľov v EÚ, ktorí nie sú platiteľmi DPH, u ktorých nadobudnutie nie je predmetom dane.
Právny rámec predaja tovaru na diaľku a limit 10 000 EUR
Za predaj tovaru na diaľku sa považuje dodanie tovaru prepraveného dodávateľom z jedného členského štátu do druhého, ak sa uskutočňuje pre občanov alebo pre zdaniteľné osoby (podnikateľov), ktoré nemajú pridelené IČ DPH. Slovenská DPH sa uplatňuje len do momentu, kým celková hodnota takýchto dodaní do celého územia EÚ nepresiahne v kalendárnom roku hranicu 10 000 EUR bez DPH a súčasne nebola presiahnutá v predchádzajúcom kalendárnom roku.
Tržby do všetkých členských štátov EÚ sa sčítavajú. Hranica 10 000 EUR sa neposudzuje samostatne pre každú krajinu. Dodávky pre podnikateľov bez IČ DPH sa započítavajú do obratu úplne rovnako ako predaj fyzickým osobám (nepodnikateľom).
Konkrétnou faktúrou, ktorou sa v kalendárnom roku presiahne suma 10 000 EUR bez DPH, sa miesto dodania automaticky mení zo SR na členský štát spotreby. Zlomová faktúra a všetky nasledujúce podliehajú DPH štátu určenia.
Ak bol limit presiahnutý v roku 2025, platiteľ nemá v roku 2026 nárok na nový limit 10 000 EUR a každá transakcia od 1. 1. 2026 podlieha zahraničnej DPH.
Registračné povinnosti v zahraničí vs. režim OSS (One Stop Shop)
Od momentu prekročenia limitu vzniká povinnosť zdaňovať obchody v štátoch spotreby. Platiteľ má dve možnosti:
Priama registrácia pre DPH v štáte spotreby
Registrácia na daňových úradoch v každom dotknutom štáte spotreby, podávanie lokálnych daňových priznaní a úhrada lokálnej DPH.
Registrácia do osobitnej úpravy OSS
Jednotná registrácia prostredníctvom portálu Finančnej správy SR, ktorá umožňuje deklarovať a odvádzať DPH pre celú EÚ v jednom štvrťročnom priznaní v SR. Osobitná úprava OSS sa vzťahuje výhradne na cezhraničné dodania do iných členských štátov EÚ. Dodania tovaru pre slovenských odberateľov (zákazníkov v SR) sa do OSS nezahŕňajú a musia sa aj naďalej vykazovať a zdaňovať prostredníctvom štandardných slovenských daňových výkazov.
Režim OSS nie je možné uplatniť spätne na minulé uzavreté zdaňovacie obdobia. Spravidla sa režim OSS začne uplatňovať od nasledujúceho kalendárneho štvrťroka, ak je žiadosť o registráciu podaná najneskôr do 10. dňa v mesiaci, ktorý predchádza novému štvrťroku, ale ak oznámite začatie činnosti najneskôr do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prvého dodania v režime OSS, registrácia nadobudne účinnosť odo dňa tohto prvého dodania v danom mesiaci.
Metodika spätnej opravy DPH za minulé obdobia
Ak platiteľ v minulosti, napr. v roku 2025, presiahol limit a na faktúrach neoprávnene uplatňoval slovenskú DPH, je povinný situáciu daňovo vysporiadať postupom opísaným v tabuľke.
| Krok / Oblasť | Metodický postup a povinnosti |
|---|---|
| 1. Zahraničná registrácia | Spätná registrácia pre DPH v členských štátoch spotreby od dátumu prekročenia limitu, podanie priznaní a úhrada lokálnej DPH. |
| 2. Storno dokladov | Faktúry vyhotovené so slovenskou DPH sa stornujú/opravia s pôvodným dátumom dodania a vystavia sa správne doklady so zahraničnou DPH. |
| 3. Výkazy v SR (DDP a DKV) | Za dotknuté mesiace sa podajú dodatočné daňové priznania k DPH a dodatočné kontrolné výkazy v SR. V kontrolnom výkaze sa B2C faktúry pre občanov (časť D.2) opravia súhrnne, avšak faktúry pre podnikateľov bez IČ DPH (časť A.1) sa musia opraviť položkovite. |
| 4. Vrátenie preplatku | Vyjmú sa obchody zo slovenských priznaní, čím vznikne preplatok na slovenskej DPH, o ktorého vrátenie požiada platiteľ podľa Daňového poriadku. |
Po kompletizácii opravených výkazov za minulé obdobia môže dodávateľ prejsť na uplatňovanie režimu OSS pre prebiehajúce a budúce transakcie, čím eliminuje potrebu ďalších lokálnych registrácií v členských štátoch EÚ.
Účtovné riešenie a daň z príjmov PO
Ak bola účtovná závierka za minulé obdobie, napr. rok 2025, schválená, uzavreté účtovné knihy sa nesmú otvárať. Oprava sa vykoná v bežnom účtovnom období roka 2026 interným dokladom. Zmena sa týka výhradne DPH a zúčtovacích vzťahov (analytické účty 343 – DPH a 311 – Odberatelia). Keďže sa oprava nedotýka nákladov ani výnosov, nemá žiaden vplyv na daň z príjmov právnických osôb a nevzniká povinnosť podávať dodatočné daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2025.
Obsah tohto článku má výhradne informatívny charakter a v žiadnom prípade nenahrádza odborné právne, daňové či účtovné poradenstvo. Spoločnosť Dravecký & Partner nenesie zodpovednosť za žiadne rozhodnutia prijaté na základe tu uvedených informácií, ani za prípadnú škodu, ktorá by takýmto konaním mohla vzniknúť. Pred aplikáciou akýchkoľvek informácií vo vašej konkrétnej situácii dôrazne odporúčame konzultáciu s kvalifikovaným odborníkom.
Buďte prví, kto sa dozvie o najnovších informáciách zo sveta daní, účtovníctva a auditu.
