Úhrada daňovej povinnosti v splátkach: nepriaznivá finančná situácia daňového subjektu

Úspešné zdaňovacie obdobie u fyzickej osoby („FO“) alebo právnickej osoby („PO“) môže vystriedať obdobie s poklesom príjmov a horšou likviditou, ktorú spôsobilo zvýšenie pôvodne očakávanej daňovej povinnosti. Slovenská legislatíva však ponúka nástroj, ktorý môže daňovníkom pomôcť toto náročné obdobie preklenúť prostredníctvom splátkového kalendára.

Daň z príjmov je spravidla splatná v lehote na podanie daňového priznania. V niektorých prípadoch môže ísť o významnú jednorazovú finančnú záťaž, najmä ak daňovník nepredpokladal vznik takejto daňovej povinnosti alebo po podaní daňového priznania zistí ďalšie skutočnosti zvyšujúce jeho daňovú povinnosť. V takýchto situáciách môže byť riešením žiadosť o povolenie platenia dane v splátkach podľa § 57 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (Daňový poriadok).

‍

Kedy možno požiadať o platenie dane v splátkach

Výsledná daň vyčíslená v daňovom priznaní (po započítaní prípadných preddavkov) je splatná v riadnej alebo predĺženej lehote na podanie daňového priznania.

Ak ani predĺženie lehoty nestačí na zabezpečenie dostatočných prostriedkov na úhradu, nastupuje inštitút podľa § 57 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní („daňového poriadku“), ktorý umožňuje podať žiadosť o povolenie platenia dane z príjmov v splátkach. Správca dane môže vyhovieť, ak splníte podmienky určené v metodickom usmernení vydanom Finančným riaditeľstvom SR. Platenie daňovej povinnosti v splátkach je možné povoliť najviac na 24 mesiacov odo dňa pôvodnej splatnosti dane. Tento inštitút je jedným z najúčinnejších spôsobov, ako predísť exekučnému konaniu a udržať si dobré meno u správcu dane.

‍

Podmienky určené Finančným riaditeľstvom SR

Aby správca dane mohol žiadosti vyhovieť, je potrebné v nej jednoznačne uviesť a dokladmi preukázať splnenie aspoň jednej z nasledovných podmienok:

1. Zaplatenie dane by ohrozilo výživu daňovníka alebo osôb odkázaných na jeho výživu (týka sa len fyzických osôb, ktoré nie sú podnikateľmi).
2. U daňového subjektu došlo k poklesu príjmov v dôsledku mimoriadnej situácie (napr. živelná pohroma), čo znemožňuje úhradu dane včas.
3. Zaplatenie dane by zvýšilo platobnú neschopnosť daňového subjektu.
4. Iné vážne dôvody preukázateľného charakteru (napr. dlhodobá PN, hospitalizácia a pod.).

Odporúčame v žiadosti uviesť konkrétnu podmienku v znení metodického usmernenia Finančného riaditeľstva SR.

Pri vysoko spoľahlivom daňovom subjekte správca dane podľa metodického usmernenia neposudzuje splnenie uvedených podmienok.

‍

Ako správne pripraviť žiadosť?

Žiadosť nemá predpísané tlačivo, ale musí byť podaná v súlade s pravidlami správy daní. Právnické osoby a podnikajúce fyzické osoby musia žiadosť podať elektronicky. Ostatné fyzické osoby môžu využiť aj listinnú formu alebo podať žiadosť ústne do zápisnice. V prípade elektronickej komunikácie s príslušným daňovým úradom sa žiadosť prikladá do príloh všeobecného podania. Za vydanie rozhodnutia sa platí poplatok 14 EUR, pri elektronickom podaní znížený poplatok 7 EUR.

Keďže správca dane posudzuje individuálne okolnosti každého prípadu, odporúčame v žiadosti podrobne identifikovať daňový subjekt, uviesť výšku a druh daňovej povinnosti, zdaňovacie obdobie, ktorého sa žiadosť týka, a najmä dôvody, pre ktoré nie je možné daň uhradiť jednorazovo. Súčasťou žiadosti býva spravidla aj návrh spôsobu splácania daňovej povinnosti vrátane výšky jednotlivých splátok a termínov ich úhrady.

Rozhodujúce je, aby daňovník vedel čo najlepšie zdokumentovať svoju finančnú situáciu. K žiadosti preto odporúčame priložiť aktuálne účtovné výkazy alebo účtovnú závierku, bankové výpisy, prehľad vystavených faktúr a pohľadávok, prípadne údaje z hlavnej knihy. Ak daňovník spláca úvery alebo financuje svoju činnosť cudzími zdrojmi, vhodné je doložiť aj dokumentáciu k týmto záväzkom. Priložiť možno aj ďalšie podklady preukazujúce nedostatok finančných prostriedkov a objektívnu nemožnosť uhradiť daňovú povinnosť jednorazovo.

‍

Doplňujúce informácie

• Hoci v žiadosti navrhnete konkrétny splátkový kalendár, daňový úrad má právomoc túto dobu skrátiť podľa vlastného uváženia a posúdenia situácie.
• Pri vyšších sumách daňovej povinnosti môže správca dane povolenie podmieniť zabezpečením dlhu napr. zriadením záložného práva na majetok.
• Ak daňovník nedodrží podmienky povolených splátok, môže dôjsť k strate výhody splátkového kalendára a správca dane môže pristúpiť k vymáhaniu daňového nedoplatku.
• Pri povolenom platení dane v splátkach vzniká povinnosť platiť úrok podľa § 57 ods. 5 Daňového poriadku. Tento režim je pre daňovníka spravidla výhodnejší ako úrok z omeškania vyrubený podľa § 156 Daňového poriadku.
• Ak podmienky v minulosti povoleného odkladu porušíte, o ďalší môžete požiadať najskôr po uplynutí 2 rokov.

‍

Záver

Platenie dane v splátkach predstavuje praktický nástroj pre daňovníkov, ktorí sa dostali do dočasných finančných problémov a nie sú schopní uhradiť svoju daňovú povinnosť jednorazovo. Rozhodujúce je najmä včasné podanie žiadosti, dôsledné zdokumentovanie finančnej situácie a realistický návrh splátkového kalendára. Správne pripravená a riadne zdokumentovaná žiadosť môže významne prispieť k úspešnému posúdeniu žiadosti správcom dane a pomôcť predísť vzniku daňových nedoplatkov a súvisiacich sankcií.

^{Obsah tohto článku má výhradne informatívny charakter a v žiadnom prípade nenahrádza odborné právne, daňové či účtovné poradenstvo. Spoločnosť Dravecký & Partner nenesie zodpovednosť za žiadne rozhodnutia prijaté na základe tu uvedených informácií, ani za prípadnú škodu, ktorá by takýmto konaním mohla vzniknúť. Pred aplikáciou akýchkoľvek informácií vo vašej konkrétnej situácii dôrazne odporúčame konzultáciu s kvalifikovaným odborníkom.}