На практиці ми неодноразово стикаємося із ситуаціями, коли компанії – платники ПДВ продають товари до інших держав-членів Європейського Союзу кінцевим споживачам або підприємцям без присвоєного ідентифікаційного номера ПДВ, забуваючи відстежувати ліміти та вчасно скористатися можливістю зареєструватися у спеціальному режимі OSS (One Stop Shop) чи в державах призначення.
У зазначеній ситуації йдеться про транскордонні дистанційні постачання товарів, здійснені оподатковуваною особою, яка є платником ПДВ, зареєстрованим відповідно до § 4, § 4b, § 4c, § 5, § 7 або § 7a Закону про ПДВ.
Предметом є постачання товарів для:
- неоподатковуваних осіб (кінцевих споживачів / громадян в інших державах ЄС), та
- оподатковуваних осіб без присвоєного ідентифікаційного номера ПДВ, тобто підприємців у ЄС, які не є платниками ПДВ і у яких придбання не є об'єктом оподаткування.
Правова база дистанційного продажу товарів та поріг 10 000 EUR
Дистанційним продажем товарів вважається постачання товарів, транспортованих постачальником з однієї держави-члена до іншої, якщо воно здійснюється для громадян або для оподатковуваних осіб (підприємців), які не мають присвоєного ідентифікаційного номера ПДВ. Внутрішній ПДВ застосовується лише до моменту, доки загальна вартість таких постачань на всю територію ЄС не перевищить у календарному році поріг 10 000 EUR без ПДВ і водночас не була перевищена у попередньому календарному році.
Виторг до всіх держав-членів ЄС підсумовується. Поріг 10 000 EUR не оцінюється окремо для кожної країни. Постачання для підприємців без ідентифікаційного номера ПДВ зараховуються до обороту точно так само, як і продаж фізичним особам (непідприємцям).
Конкретним рахунком-фактурою, яким у календарному році перевищується сума 10 000 EUR без ПДВ, місце постачання автоматично змінюється з країни відправлення на державу-член споживання. Рахунок-фактура, що перевищує поріг, та всі наступні підлягають оподаткуванню ПДВ держави призначення.
Якщо поріг було перевищено у 2025 році, платник не має у 2026 році права на новий поріг 10 000 EUR, і кожна операція з 1. 1. 2026 підлягає оподаткуванню іноземним ПДВ.
Обов'язки щодо реєстрації за кордоном проти режиму OSS (One Stop Shop)
З моменту перевищення порогу виникає обов'язок оподатковувати операції в державах споживання. Платник має дві можливості:
Пряма реєстрація для цілей ПДВ у державі споживання
Реєстрація в податкових органах у кожній відповідній державі споживання, подання місцевих податкових декларацій та сплата місцевого ПДВ.
Реєстрація у спеціальному режимі OSS
Єдина реєстрація через портал Словацької фінансової адміністрації, яка дозволяє декларувати та сплачувати ПДВ для всього ЄС в одній щоквартальній декларації, поданій у країні реєстрації. Спеціальний режим OSS поширюється виключно на транскордонні постачання до інших держав-членів ЄС. Постачання товарів для словацьких покупців не включаються до OSS і повинні надалі декларуватися та оподатковуватися через стандартні податкові звіти.
Режим OSS неможливо застосувати ретроспективно до минулих закритих податкових періодів. Зазвичай режим OSS починає застосовуватися з наступного календарного кварталу, якщо заяву про реєстрацію подано не пізніше 10-го дня місяця, який передує новому кварталу, але якщо ви повідомите про початок діяльності не пізніше 10-го дня місяця, наступного за місяцем першого постачання в режимі OSS, реєстрація набуває чинності з дня цього першого постачання у відповідному місяці.
Методологія ретроспективного виправлення ПДВ за минулі періоди
Якщо платник у минулому, наприклад у 2025 році, перевищив поріг і в рахунках-фактурах неправомірно застосовував внутрішній ПДВ, він зобов'язаний врегулювати податкову ситуацію за процедурою, наведеною в таблиці.
| Крок / Сфера | Методичний порядок та обов'язки |
|---|---|
| 1. Закордонна реєстрація | Ретроспективна реєстрація для цілей ПДВ у державах-членах споживання з дати перевищення порогу, подання декларацій та сплата місцевого ПДВ. |
| 2. Сторнування документів | Рахунки-фактури, складені з внутрішнім ПДВ, сторнуються/виправляються з початковою датою постачання, та виставляються коректні документи з іноземним ПДВ. |
| 3. Податкова звітність (DDP та DKV) | За відповідні місяці подаються уточнюючі декларації з ПДВ та уточнюючі контрольні відомості. У контрольній відомості рахунки-фактури B2C для громадян (частина D.2) виправляються сумарно, проте рахунки-фактури для підприємців без ідентифікаційного номера ПДВ (частина A.1) повинні виправлятися порядково. |
| 4. Повернення переплати | Операції виключаються з первинних декларацій, у результаті чого виникає переплата з ПДВ, про повернення якої платник просить відповідно до Податкового кодексу. |
Після комплектації виправлених звітів за минулі періоди постачальник може перейти на застосування режиму OSS для поточних і майбутніх транзакцій, що виключає необхідність подальших локальних реєстрацій у державах-членах ЄС.
Бухгалтерське рішення та податок на прибуток підприємств
Якщо фінансова звітність за минулий період, наприклад 2025 рік, була затверджена, закриті бухгалтерські книги відкривати заборонено. Виправлення здійснюється в поточному звітному періоді 2026 року внутрішнім документом. Зміна стосується виключно ПДВ та розрахункових відносин (аналітичні рахунки 343 – ПДВ та 311 – Покупці). Оскільки виправлення не впливає ні на витрати, ні на доходи, воно не має жодного впливу на податок на прибуток підприємств, і обов'язку подавати уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2025 рік не виникає.
Зміст цієї статті має виключно інформаційний характер і в жодному разі не замінює професійну юридичну, податкову чи бухгалтерську консультацію. Компанія Dravecký & Partner не несе відповідальності за будь-які рішення, прийняті на основі наведеної тут інформації, ані за можливу шкоду, яка могла б виникнути внаслідок таких дій. Перед застосуванням будь-якої інформації у вашій конкретній ситуації ми наполегливо рекомендуємо проконсультуватися з кваліфікованим фахівцем.
Дізнавайтеся першими про найсвіжішу інформацію зі світу податків, бухгалтерського обліку та аудиту.
