Koeficient a krátenie odpočtu DPH: praktický návod pre firmy so zdaniteľnými aj oslobodenými príjmami

Princíp neutrality DPH

Základnou filozofiou dane z pridanej hodnoty (ďalej len “DPH”) je jej neutralita pre podnikateľov. DPH má zaťažiť až konečného spotrebiteľa, nie samotný podnikateľský reťazec. Súdny dvor Európskej únie opakovane zdôrazňuje, že právo na odpočítanie dane je neoddeliteľnou súčasťou celého mechanizmu DPH a v zásade nemôže byť obmedzené, aby bol podnikateľ úplne odbremenený od bremena splatnej či zaplatenej dane v rámci svojej ekonomickej činnosti.

Zákonná povinnosť a vecné priraďovanie vstupov

Zákon o DPH ukladá striktnú povinnosť každému platiteľovi dane, ktorý vykonáva tak zdaniteľné ako aj oslobodené činnosti. Predtým, ako si uplatníte nárok na odpočet z prijatej faktúry, musíte presne vedieť, na aké účely tento nákup použijete. Tento proces sa odborne nazýva vecné priraďovanie a týka sa podnikateľov, ktorí súbežne vykonávajú zdaniteľné činnosti aj činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie. Nemôžete skrátka vziať všetky faktúry a plošne si z nich odpočítať 100% DPH. Na základe účelu použitia musíte faktúry rozdeliť do troch pomyselných firemných košov. Je pritom kľúčové dodať, že transakcie v režime prenesenia daňovej povinnosti (tzv. reverse charge) – či už tuzemské, alebo intrakomunitárne v rámci EÚ – sa pre tento účel nepovažujú za oslobodené činnosti, ale predstavujú zdaniteľné plnenia s nárokom na odpočítanie dane.

Kôš č. 1 pre plný nárok na odpočet

Sem patria všetky faktúry za tovary a služby, ktoré použijete výlučne na svoje zdaňované činnosti. To znamená na obchody, pri ktorých na výstupe uplatňujete DPH, alebo na zákonom definované oslobodené činnosti s nárokom na odpočítanie, ako je vývoz tovaru do tretích krajín či medzinárodná preprava. Ak nakúpite materiál na výrobu produktov, ktoré s DPH predáte, DPH na vstupe si odpočítate v plnej výške.

Kôš č. 2 bez nároku na odpočet

Do tohto koša padnú faktúry, ktoré sa viažu k činnostiam oslobodeným od DPH bez nároku na odpočítanie podľa § 28 až § 42 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Ide o oblasť finančných a poisťovacích služieb, poštových služieb, zdravotnej starostlivosti, vzdelávania alebo nájmu nehnuteľností občanom (neplatiteľom). Ak napríklad vlastníte bytový dom a byty prenajímate občanom ako oslobodený nájom, zo zateplenia či opráv tohto domu nemáte nárok na odpočítanie ani jedného centu DPH.

Kôš č. 3 zmiešaný kôš pre pomerné odpočítanie koeficientom

Tento kôš je najzložitejší. Obsahuje nákupy, ktoré slúžia zároveň pre zdaňované činnosti aj pre oslobodené činnosti. Typickým príkladom sú režijné náklady celej firmy ako je nájom spoločne využívanej kancelárie, faktúra za účtovníctvo, spoločné energie, upratovacia služba či kúpa firemného auta pre personálne oddelenie. Keďže tieto vstupy podporujú obidva typy vašich činností, DPH z nich môžete odpočítať len čiastočne po prepočítaní koeficientom, ktorý vyjadruje pomer zdaniteľných príjmov na celkových príjmoch podnikateľa.

Čo koeficient neovplyvňuje

Cieľom zákona o DPH je, aby koeficient odrážal hlavnú a bežnú podnikateľskú činnosť, nie ojedinelé transakcie s obrovským finančným objemom, ktoré by ho mohli skresliť. Preto podľa § 50 ods. 2 zákona o DPH do výpočtu koeficientu nezahŕňate hodnotu z:

• predaja podniku alebo jeho časti tvoriacej samostatnú organizačnú zložku,
• predaja majetku, ktorý ste používali na účely svojho podnikania, napr. predaj firemnej budovy alebo starého auta, okrem bežných zásob,
• finančných služieb oslobodených od dane podľa § 39 zákona o DPH, ak ich poskytujete len príležitostne, napr. príležitostné poskytnutie pôžičky s úrokom dcérskej spoločnosti alebo jednorazový prevod obchodného podielu,
• príležitostného prevodu a príležitostného nájmu nehnuteľnosti.

Za príležitostnú transakciu sa považuje taká, ktorá nemá charakter vašej hlavnej činnosti, netvorí podstatnú časť obratu, nerealizujete ju opakovane a nevyžaduje si opakované náklady. Správne vyradenie týchto položiek vás môže ochrániť pred výrazným poklesom koeficientu.

Predbežný vs. ročný koeficient

Aj keď ročný koeficient je známy až po skončení kalendárneho roka, počas roka si nemôžete len tak predbežne tipovať číslo. Celý proces má presné pravidlá.

Predbežné odpočítanie

V priebehu roka v jednotlivých mesiacoch alebo štvrťrokoch uplatňujete predbežný koeficient. Týmto koeficientom je ročný koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka. Ak predchádzajúci koeficient nemáte (napr. ste nová firma), určíte si ho odhadom na základe predpokladaných príjmov, no musíte si vopred vyžiadať súhlas daňového úradu, čo sa v praxi potvrdzuje spísaním zápisnice o ústnom pojednávaní.

Ročné zúčtovanie

Po skončení roka v poslednom daňovom priznaní za december alebo 4. štvrťrok spočítate reálne celoročné obraty a vypočítate definitívny ročný koeficient. Následne ním spätne prepočítate všetky zmiešané faktúry za uplynulý rok a výsledný rozdiel, ktorý je buď v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu, vysporiadate jednorazovo v tomto poslednom daňovom priznaní.

Špecifické prípady bez nároku na odpočítanie DPH

Zákon o DPH v § 49 ods. 7 obsahuje aj absolútne zákazy odpočítania dane, ktoré platia pre všetkých platiteľov, bez ohľadu na to, či podnikajú v doprave, IT alebo stavebníctve. Nikdy si nemôžete odpočítať DPH pri nákupoch tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy. Konkrétne z reprezentačných nákladov, obedov pre partnerov, večierkov a podobne. Jedinou výnimkou je, ak poskytujete občerstvenie v rámci vlastnej služby, napríklad ste vzdelávacia agentúra a občerstvenie je zahrnuté v cene odborného seminára, pričom jeho náklady sú súčasťou celkového zdaneného základu dane za školenie.

Rovnako nie je možné odpočítať DPH z tzv. prechodných položiek podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH. Ide o výdavky, ktoré platíte v mene a na účet svojho zákazníka a ktoré následne od neho požadujete v presnej výške bez uplatnenia dane. Keďže tieto položky nevstupujú do vášho základu dane, nemôžete si pri nich uplatniť žiadnu DPH na vstupe.

DPH pri investičnom majetku - pravidlá a lekcie z judikatúry Európskej únie

Kedy musíme upravovať odpočet

DPH na vstupe pri bežných nákupoch ako je papier do tlačiarne alebo poradenské služby vyriešite jednorazovo. Pri majetku s dlhodobou hodnotou to však neplatí. Investičný majetok predstavuje hnuteľné veci s hodnotou nad 1 700 EUR, nehnuteľnosti a nehmotný majetok nad 2 400 EUR. Investičný majetok podlieha prísnemu režimu sledovania zmeny účelu alebo rozsahu jeho použitia. Ak v priebehu rokov zmeníte pomer jeho využitia na zdaňované a oslobodené činnosti, musíte pôvodne odpočítanú DPH upraviť. Úprava pôvodne odpočítanej DPH pre vás bude znamenať buď DPH vrátiť štátu alebo žiadať späť.

Posledná novela zákona o DPH priniesla zmeny od roku 2025:

Koncept prvotného použitia upravený § 52a zákona o DPH. Obdobie na úpravu odpočítanej dane začína plynúť dňom prvého skutočného použitia majetku na dodávky, nie dňom jeho nákupu či zaradenia do účtovníctva. Týmto sa lepšie zohľadňuje realita, kedy majetok môže pred spustením prevádzky ležať v sklade.

Zosúladenie limitov. Hranica pre hnuteľný investičný majetok sa zjednotila na hodnotu nad 1 700 EUR bez DPH, čím sa zosúladila s definíciou dlhodobého hmotného majetku v zákone o dani z príjmov. Pre nehmotný majetok zostáva hranica nad 2 400 EUR bez dane.

Sledované obdobia. Obdobie, počas ktorého musíte sledovať zmenu účelu použitia investičného majetku, je:

• 5 kalendárnych rokov vrátane roka jeho prvotného použitia, pri hnuteľnom investičnom majetku a nehmotnom majetku. Každý rok sa upravuje 1/5 pôvodne uplatneného odpočtu.
• 20 kalendárnych rokov vrátane roka jeho prvotného použitia, pri stavbách, stavebných pozemkoch, bytoch, nebytových priestoroch a ich stavebných úpravách (technickom zhodnotení), ktoré si vyžadovali stavebné povolenie, resp. rozhodnutie o stavebnom zámere. Každý rok sa upravuje 1/20 odpočtu.

Dôležité lekcie z judikatúry Súdneho dvora Európskej únie

Rozhodnutia Súdneho dvora EÚ majú prednosť pred slovenskou praxou a sú kľúčovým štítom pri daňovej kontrole.

1. Prípad Imofloresmira (C-672/16) – Prázdna budova neznamená povinnosť vrátiť DPH. Portugalská realitná spoločnosť Imofloresmira vlastnila komerčné budovy a uplatňovala pri ich kúpe plný odpočet DPH vzhľadom na zámer ich prenajímať s DPH zdaniteľným osobám. Daňový úrad zistil, že niektoré priestory boli viac ako dva roky neobsadené a nevyužívané. Úrad vyhodnotil, že došlo k zmene faktorov a spoločnosti prikázal vrátiť alikvotnú časť pôvodne odpočítanej DPH.

Súdny dvor EÚ sa postavil na stranu podnikateľa. Rozhodol, že pokiaľ je nehnuteľnosť preukázateľne dostupná na trhu na účely prenájmu, vlastník vyvíja aktívne a preukázateľné úsilie inzerovaním alebo oslovovaním agentúr na jej prenájom s DPH a jej nevyužívanie je spôsobené okolnosťami nezávislými od jeho vôle, napríklad hospodárskou krízou či nedostatkom nájomcov, právo na odpočítanie dane zostáva plne zachované. Samotné dočasné nevyužívanie priestorov nezakladá povinnosť upravovať a vracať odpočítanú daň.

2. Prípad HF (C-374/19) – Pozor na zmenu účelu prázdnych priestorov. Úplne odlišná situácia nastala u spoločnosti HF, ktorá prevádzkovala domov dôchodcov, teda oslobodenú činnosť a bez nároku na odpočet. K domovu pristavila komerčnú kaviareň s vonkajším vchodom pre verejnosť. Z výstavby si uplatnila odpočet DPH v pomere, kde 90 % prislúchalo zdaňovanej kaviarni a 10 % pripadalo na oslobodené služby domova. Po čase však kaviareň definitívne zavrela, vymazala ju z registra a priestor začala využívať ako spoločenskú miestnosť výlučne pre potreby oslobodených sociálnych služieb domova dôchodcov.

Súdny dvor EÚ rozhodol, že v tomto prípade vznikla povinnosť upraviť pôvodný odpočet DPH v zmysle vrátiť daň. Rozdiel oproti prípadu Imofloresmira spočíval v tom, že kaviareň nezostala prázdna a ponúkaná na komerčný trh. Priestory boli reálne a fyzicky začlenené do oslobodenej prevádzky domova dôchodcov. Tým sa pretrhol úzky a priamy vzťah so zdaniteľnými plneniami a spoločnosť musela štátu DPH vrátiť.

^{Obsah tohto článku má výhradne informatívny charakter a v žiadnom prípade nenahrádza odborné právne, daňové či účtovné poradenstvo. Spoločnosť Dravecký & Partner nenesie zodpovednosť za žiadne rozhodnutia prijaté na základe tu uvedených informácií, ani za prípadnú škodu, ktorá by takýmto konaním mohla vzniknúť. Pred aplikáciou akýchkoľvek informácií vo vašej konkrétnej situácii dôrazne odporúčame konzultáciu s kvalifikovaným odborníkom.}